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发表流程









关于会计信息失真的问题研究—论会计造假的防范与治理



赵永凤


摘要:会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是社会中最重要的经济信息,是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。


一﹑会计造假导致会计信息失真

    会计信息失真有很多的原因,而会计造假是导致会计信息失真的一大原因。失真的会计信息具有很大的社会危害性,会影响企业内部经营管理、削弱政府宏观调控的效力、破坏投资环境、并且损害投资者和债权人的利益。

二、会计造假的现状

     “会计”这个职位在很早就存在了,显然会计造假的现象就是会计的衍生体。随着经济的不断发展,会计和会计造假也相继发展起来。当前,会计行业和会计人员的失信、违规、践踏信用的现象在生活中屡屡发生,导致会计的信息质量不高,假凭证、假账簿、假报表已不是什么造假的稀有手法,它的存在已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。

三 企业会计过程造假

    (一)核算资料和成本费用造假。1、常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的,或者偷梁换柱,无中生有,将不合法收支列入合法项目中。会计账薄、会计报表造假除受到会计凭证造假影响之外, 还大量存在伪造账薄,虚设会计科目,故意违反制度要求,采取不适当的计量方法,以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。2、企业出于利益的驱动,往往把成本费用作为调节利润的主要手段。为了少缴纳税,就人为的加大成本费用,采用多提多分摊的方式,虚列支出。一些企业为了调节利润,往往在成本上大做文章,该摊的费用不摊或少摊,该提的纲用不提或少提,将一些已支付应计入当期损益的费用挂在“应收账款”或“其他应收款”上,将已竣工的基建项目发生的长期借款得息挤人工程成本等等。

四、会计造假的原因

(一)企业负责人及相关人员的的利益驱动

    一般而言,企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息;基于其自身利益的考虑,经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时,由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。

(二)企业内外部监管力度不够建全

    企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的:保证业务活动按照适当的授权来进行;保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户,从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。

五、会计造假的影响

(一)会计造假对社会的危害

    会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害,政府管理机关作为国家宏观调控的操作者,然而一些单位的会计造假无疑给政府管理机关造成了极大的困扰,更加大了政府执法力度的压力。会计造假不仅影响我国社会经济秩序的发展,而且还影响我国社会的安定,因为会计造假行为已经属于犯罪活动之一了,所以也成为社会安定的隐患。其他会计信息使用者,影响他们对自己投资决策的判断。会计造假就严重违反了诚实守信的原则,会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机,给会计行业的发展带来了严重的阻碍,扰乱会计行业的正常发展秩序。

(二)会计造假对企业的危害

    会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。它是社会中最重要的经济信息,是企业提高自身经营管理、投资者进行投资决策、政府掌握国民经济整体状况的基础。会计造假导致的会计信息失真严重损害了企业相关主体的经济利益。

六、会计造假的防范和治理措施

(一)整体措施

1、完善相关的会计法律法规

    以企业作为独立的市场主体为根本出发点,进而建立科学的公司治理结构和组织管理机制,强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效果性。首先,要按市场要求,完善企业法人的监督管理制度。只有不断建立和完善现代企业法人治理监督、管理制度,使企业真正成为产权清晰,权责分明,政企分开、自我约束﹑自我发展的法人实体和市场竞争主体,才能使企业自觉地遵守经济发展规律,提供真实可靠的会计资料。再次,企业用人要按现代企业制度的要求和程序办,充分引入竞争机制,要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系,使企业提供真实可靠的会计资料成为必要和可能。造假者就是寻找漏洞,国家相关机构就应从这些“漏洞”出发,对症下药,加强对造假参与者的处罚范围使之处罚更加明确化。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

2、强企业内部控制制度

    单位内部控制制度的作用是为了保护资产完全、完整,提高会计信息的质量,确保企业的经营活动符合有关国家法律法规,保证企业经营管理方针的贯彻执行,避免和降低风险,提高经营管理效率。因而,内部控制制度有着举足轻重的地位,既然有这样的制度,就要发挥它应有的作用,而不是让它形同虚设。要加强内部控制制度的完善与执行力度,要合理的设计会计及与会计相关的工作岗位,对不相容的职务坚持相互分离的原则,这样才能明确职责与权限,达到相互制衡的目的。

(二)局部措施

1、加强企业计人员职业道德建设

    会计机构和会计人员是会计内部监督的主体,监督单位的经济活动。在从事会计工作之前,会计人员均受到会计职业道德的教育,并要通过《财经法规与会计职业道德》的理论知识考核。但会计造假首先就违背了会计职业道德中的“诚实守信”的原则,这就要求对会计人员进行会计职业道德的继续教育,为会计人员树立坚定的诚信理念。

2、建立健全奖惩和检查制度

    对待会计造假的问题上要做到奖惩有度,对待造假者,不论是谁都要严惩不待。单位负责人授意、指使、强令会计人员造假就要进行处罚;对依法履行职责、抵制违反相关规定的会计人员,要提出公开表扬。我相信在执法力度加强、造假成本提高的前提下,实行积极的奖励政策,会计造假案发生的机率会慢慢的下降。

七、总结

    综上所述,主要是对会计造假存在的原因、现状及治理方案进行了一些阐述和思考,从不同的方面对如何遏制造假提出了的见解。会计造假导致会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系,我们必须予以正确认识。

参考文献

1.仇俊林、范晓阳.企业会计信息失真问题研究.2006年版.北京.人民出版社.2006年

2.赵德武.会计学.第四版.西南财经大学出版社.2008年

3.戴新民.现代会计前沿问题[M].北京:经济管理出版社,2003.

4.李益婧. 会计信息失真的原因及防范对策的思考.吉林工商学院学报.2010年1.


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